بخشنامه مالیات و عوارض ارزش افزوده شرکت احداث و بهره برداری آزاد راه تهران شمال

مخاطبان: ذینفعان ادارات کل امور مالیاتی شماره: ۲۰۰/۱۴۰۴/۸۵ تاریخ: ۱۴۰۴/۰۸/۱۰ موضوع: ارسال نظر اکثریت شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۲۰۱۶ مورخ ۱۴۰۴/۰۶/۲۹

به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۲۰۱۶ مورخ ١٤٠٤/٠٦/٢٩ در خصوص مالیات و عوارض ارزش افزوده شرکت احداث و بهره برداری آزاد راه تهران شمال وابسته به بنیاد مستضعفان انقلاب اسلامی بابت قرارداد احداث آزاد راه تهران شمال که در اجرای بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیاتهای مستقیم تنفیذ گردیده است به شرح زیر جهت اقدام لازم ارسال می گردد:

از آنجابی که موضوع قرارداد اصل و متمم فی مابین وزارت راه و شهرسازی و شرکت آزاد راه تهران شمال در چارچوب مقررات ماده واحده قانون احداث پروژه های عمرانی بخش راه و ترابری از طریق مشارکت بانک ها و سایر منابع مالی و پولی کشور مصوب ۱۳۶۶ مشارکت در احداث نگهداری و بهره برداری از آزاد راه تهران شمال پنجاه درصد هزینه های احداث به وسیله دولت و پنجاه درصد مابقی توسط طرف مشارکت تأمین میگردد میباشد و به موجب مقررات تبصره (۳) قانون مذکور در قبال تحصیل منافع بهره برداری از آزادراه دارایی غیر منقول)، هزینه های تمام شده اعم از هزینه های مستقیم و بالاسری اجرا و نگهداری پروژه ها حداکثر ظرف مدت واگذاری منافع بهره برداری مستهلک و هزینه استهلاک مربوط جزء هزینه های قابل قبول شرکت یاد شده محسوب میگردد و از طرفی نیز مطابق ماده (۵۰) اصلاحی آیین نامه اجرایی قانون مذکور مصوب ۱۳۹۶ هزینه های مستقیم و بالاسری شامل بهای تمام شده احداث پروژه هزینه های مربوط به نگهداری و سود حاصل از سرمایه گذاری در دوران قبل از بهره برداری و دوران بهره برداری تا تاریخ تحویل پروژه میباشد؛

بنابراین سود حاصل از سرمایه گذاری در دوران قبل از بهره برداری و در دوران بهره برداری بابت آورده سهم شرکت احداث و بهره برداری آزاد راه تهران شمال ارائه خدمت محسوب نگردیده و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمیباشد و همچنین با عنایت به بند (ب) تبصره (۲) ماده (۵) و بند (۴) ماده (۵۶) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده حکم تبصره های (۲) و (۳) ماده (۸) قانون مزبور نیز نسبت به مالیات و عوارض پرداختی بابت نهاده های سرمایه گذاری و مشارکت قابلیت تهاتر و اعتبار ندارند .

ضمناً از آنجایی که مطابق قسمت اخیر تبصره (۲) ماده (۴) متمم قرارداد مقرر گردیده است در صورت عدم پرداخت سهم وزارت در موعدهای تعیین شده در قرارداد پیمانکاران و مشاوران و در صورت پرداخت مطالبات توسط طرف مشارکت با نرخ ۲۲ سود در سال به عنوان هزینه مالی در گزارش درآمد هزینه نهایی محاسبه شود، لذا سود شرکت یاد شده از این محل درآمد تأمین مالی مشمول مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.

سید محمدهادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور